『北大深圳研究院』课程：重塑会计信息质量要求，辨析会计与税法勾稽关系

2022年7月21日，由北京大学深圳研究院主办，深圳市中小企业服务局指导的深圳市2022年度中小企业产业紧缺人才培训项目企业纳税风险管控及纳税策划专题培训班之《财税报表勾稽关系分析》开讲啦。

北京大学深圳研究院举办本次项目秉承着北京大学（中国近现代高等教育时代的开创者）“循思想自由原则，取兼容并包之义”的办学方针，充分发挥北京大学教育资源优势，根据深港区域及珠三角地区经济社会发展的需求培养高层次专业人才。

北京大学深圳研究院特聘教授、香港亚洲会计学院深圳研究院院长许文建教授，针对本次项目的主题，结合自身在世界500强、上市公司、国企等财务总监、财务顾问岗位上所总结的经验以及高校教学、学术研究、科研课题研究重点讲授会计准则与税法的差异与勾稽关系、重塑会计信息质量要求、财税战略思维等内容，帮助财税人员更规范处理业务，同时充分发挥财税战略事前项目筹划，事中风险管控，事后分析调整等职能，增强财税人员的核心技能与竞争力，为企业可持续发展护航。

财税报表勾稽关系分析

差异分析 融通 平衡

许文建教授，总会计师、国际会计师(AAIA)、澳大利亚资深公共会计师(FIPA)、香港注册会计师(HKICPA)，先与学员们分享了资产负债表与利润表的勾稽关系，再分析各会计科目可能涉及的税种（如：个人所得税、印花税、企业所得税等），循序渐进地让学员们提高财税报表间勾稽关系的逻辑思维。

许文建教授通过讲解“税负率”将增值税与存货联系起来，纠正绝大多数财务人员以“税负率”为依据做账而忽略了会计准则中的真实性原则。

同样地，绝大多学员都认为收据不能税前扣除而误认为收据不能入账，忽视了会计的真实性、重要性原则。其实，因发生真实合理业务而获取的收据是可以入账的，税务申报做调整即可。

课堂上，许文建教授还详细的讲解了固定资产确认与初始计量（如：自建房产原始价值确认与房产税计价依据）、减值损失与营业外支出（如购入古董，“不经意摔碎”做营业外支出税前扣除需向税务局提供内部或外部证据，如：鉴定报告、保险单据等）、累计折旧与税前一次性扣除（税法允许税前一次性扣除固定资产原值，而会计入账得按期限累计折旧）等会计与税法上的差异与勾稽关系。

会计与税法的差异与勾稽关系还归因于所适用的业务性原值不一致。会计准则要求的是权责发生制，而税法有权责发生制、收付实现制、混合制。许文建教授建议学员们通过学习会计与税法上的差异与勾稽关系，能对不同业务的差异性进行准确处理，除了税务申报调整以外，同时有条件的企业与财务人员用递延所得税资产和递延所得税负债科目进行会计与税法平衡。

除了清晰地了解会计准则与税法的差异与勾稽关系以外，精准把握会计信息质量要求，将税务会计、管理会计、法律法务、融合到会计做账与税务申报中，将更有利于释放财税数据的价值，让财务人员能灵活地处理综合复杂的业务，发挥信息时代下自动化、智能化、无可替代的岗位职能。

一、可靠性

即保证会计信息真实可靠、内容完整，税法课税原则对应的是真实性。许文建教授分享了高新企业研发费用账实相符、账证相符、账账相符、账表相符的重要性，因为享受研发费用加计扣除留底资料未来将是稽查重点。如果内部管理要求不大高的企业可以参照企业所得税申报表的类目进行划分。同时许院长纠正了总经理、股东不能作为研发人员列支研发费用的片面之语，假定总经理真实参与研发项目，可按有关规定进行列支。

二、相关性

即会计信息与会计信息使用者决策需要相关联，对企业过去、现在、未来情况做出评价或预测。根据会计要求收入与成本配比，业务发生的收据据实入账，只是税法不认可的凭据不得税前扣除。

三、可理解性

即会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和适用。许院长在此重点提示了印花税申报较为容易忽略的几点内容，①印花税购销合同定义不清，认为只需申报纸质合同，而遗漏口头合同、电子合同等；②印花税申报的购销合同是购与销，而很多企业只申报了销售收入；③印花税申报金额仅申报了不含税金额，实际应该申报含税金额；④容易遗漏一些不常发生的业务，实收资本、房屋租赁等；⑤印花税申报金额无法分类与企业产品销售、签约合同等匹配。

四、可比性

即同一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比。许文建教授详细讲解了“税负率”的错误认知，以行业的平均税负率参考来要求企业实际税负率。此外，许文建教授分享个人对留抵退税政策的理解，其背后的意义之一是重新清理历史数据，让部分行业的税负率得到较为准确且贴近行业的数值。

五、实质重于形式

即按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以法律形式未依据。很多财务人员想到的仅是课本常列举的案例：融资租赁。实际上在回扣佣金、电商行业刷单推广等业务处理上也适用于此要求。

六、重要性

即会计信息应反映与企业财务状况、经营成果等有关的所有重要交易或事项，税法课税原则为法定性。以前年度的涉及损益或非重大会计差错，会计可直接调整发现当期的损益，但税法规定应当调整所属年度的应纳税所得额和应纳所得税额。还有很多学员纠结的分期收款的项目收入如何确认的问题就是未能更好地结合企业成本管理、风险管理中把握好重要性而选择更为合适企业的处理方法。

七、谨慎性

即不应高估资产或者收益，不应低估负债或者费用。许文建教授由自建房产价值确认联系到固定资产定价，由应付账款推及到对方的应收账款（即对方享有债权），当对方万一出状况则有可能追溯债务人被迫偿还。所以企业不能长期挂账，应对定期对一些往来账款进行坏账准备等清理。

八、及时性

即及时进行确认、计量和报告。很多财务人员了解到公司名下的房产需要缴纳房产税，而忽略提醒法人、股东名下个人的商业、公寓等非住宅房产需要缴纳房产税，若逾期，按每天万分之五的罚金计算，五到六年滞纳金就会翻倍。

本次课程许文建教授在讲授会计准则与税法差异与勾稽关系和会计信息质量要求重塑定义时，融入财税战略思维，帮助学员们从基础、本质上理解业务处理逻辑、方式与技术，进而能将基础会计推及到财税战略中，忠于基本，试着从战略层次思考问题，比较差异化，平衡企业文化建设、品牌推广、产品创新、市场营销、社会价值等内容发展，增强自身及企业的竞争力。激发财税人员转型，不断革新财税职能创新发展，创造更优的经济与社会效益。

课堂中，学员们还针对企业自身存在的问题提出疑问，许文建教授均一一解答，并赠予最新编著的《税务筹划学》书籍，帮助学员们课下更深入学习。学员们热情高涨，原定计划下午17:00结束的课程，最终于18:00在同学热烈的掌声中完满结束！

财务报表中的各个项目的数额之间有着众多的联系，这些联系可以揭晓企业的财务状况以及经营状况。在激烈的市场竞争中，企业应该做好财务报表的检查工作，对重要指标进行核对，如果发现不对或者有较大差异的数据，应该根据财务报表数据之间的勾稽关系来查找原因，做好财务报表之间的勾稽关系，减少企业的涉税风险。

许文建教授衷心祝愿学员们能学以致用，通过学习会计准则与税法差异与勾稽关系，能把握财税报表的勾稽关系，灵活运用财税战略与结构化节税思维，能在企业经营过程中制定短期、中期以及长期计划，及时诊断企业的“健康”，犹如中医一样，出现问题时能从根源、本质进行调整，避免重复单独地处理企业出现的某一局部问题，而能平衡好企业整体可持续发展的长远战略蓝图。实现自身价值，为企业可持续发展护航。